四、識別盈余管理、提高審計(jì)質(zhì)量的對策建議

　　高質(zhì)量的審計(jì)更易發(fā)現(xiàn)和制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的錯(cuò)誤和違規(guī)信息，更有效地制約盈余管理行為。審計(jì)質(zhì)量的高低可具體反映在已審財(cái)務(wù)報(bào)告中注冊會(huì)計(jì)師容許的盈余管理程度上，審計(jì)質(zhì)量與盈余管理之間存在反向關(guān)系，較高的審計(jì)質(zhì)量會(huì)容忍較少的盈余管理，從而可提高財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)盈余的可靠性及信息含量。因此，通過下列方法識別盈余管理、提高審計(jì)質(zhì)量是十分必要的。

　　（一）提高注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力

　　盈余管理是企業(yè)精心策劃的結(jié)果，為注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作增加了一定的難度。一方面，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的知識培訓(xùn)，不斷提高其專業(yè)勝任能力，特別要提高識別盈余管理的能力。另一方面，注冊會(huì)計(jì)師要強(qiáng)化職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑的審計(jì)理念，對盈余管理保持高度的警惕性和執(zhí)業(yè)敏感度，強(qiáng)化審計(jì)力度，提高不同盈余管理手段下的審計(jì)質(zhì)量，重視重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估，認(rèn)真實(shí)施對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序；同時(shí)要不斷提高相關(guān)的技術(shù)知識、環(huán)境知識和執(zhí)業(yè)判斷能力，努力做到在不同盈余管理手段下都能出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

　　（二）完善相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

　　企業(yè)的盈余管理行為實(shí)質(zhì)上是對現(xiàn)有準(zhǔn)則漏洞的利用，因此想從制度上規(guī)范企業(yè)盈余管理行為， 就要加快準(zhǔn)則完善的步伐。只有從制度上嚴(yán)格規(guī)范，才能讓企圖通過盈余管理操縱利潤的企業(yè)沒有可乘之機(jī)。完善會(huì)計(jì)與審計(jì)工作的相關(guān)法律，加大對會(huì)計(jì)信息失真責(zé)任的認(rèn)定和懲處力度，強(qiáng)化對審計(jì)造假行為的處罰力度，關(guān)注上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為，都將有助于從多角度加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。

　　（三）創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境

　　為注冊會(huì)計(jì)師提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，一方面需要逐步改善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，為注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立完成審計(jì)工作創(chuàng)造良好的企業(yè)機(jī)制；另一方面，需要遏制外部審計(jì)行業(yè)的惡性競爭，尤其要加大對隨意解聘審計(jì)主體的公司的監(jiān)管力度。此外，為提高審計(jì)市場的集中度，需要大力推動(dòng)我國審計(jì)行業(yè)的重組和改造。隨著執(zhí)業(yè)環(huán)境的不斷優(yōu)化和改善，審計(jì)行業(yè)將為我國證券市場發(fā)展提供持續(xù)穩(wěn)定的基礎(chǔ)。

　　五、結(jié)語

　　在信息不對稱的條件下，由于管理層和股東總是擁有部分私人信息，而且這些信息幾乎不可能被其他會(huì)計(jì)信息使用者了解，因此盈余管理行為將會(huì)長期存在。本文通過研究上市公司盈余管理對審計(jì)意見的影響并提出合理化建議，希望有助于注冊會(huì)計(jì)師更好地揭示出上市公司的盈余管理行為，為投資者和其他財(cái)務(wù)信息使用者提供上市公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不斷提高注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量。